死亡前 2 年內贈與，為什麼還會被課遺產稅？——2026 修法後的「大老婆條款」

法說書人文｜顧庭安

閱讀時間約 6 分鐘　·　2026-10-26 更新（反映 2026 遺贈稅法修正）

「房子早就過戶給兒子了，怎麼還有一張遺產稅單開到他頭上？」——2026 年修法之後，這類問題只會更常見。這篇把「死亡前 2 年贈與併計」的機制、這次修法改了什麼、以及過去流行的「先贈與、再拋棄」劇本為什麼正式失效，一次講清楚。

制度本來就是這樣：2 年內贈與要「回家」

遺贈稅法第 15 條規定，被繼承人死亡前 2 年內贈與下列對象的財產，於死亡時視為遺產，併入遺產總額課稅：

立法目的是防堵「临終前才把財產送掉」來規避遺產稅。所以時間點是關鍵：距離死亡越近的贈與，越可能被拉回來算。

舊制最大的縫隙在於：併計是「回來算」，但如果繼承人拋棄繼承，主遺產稅的納稅義務人可能就不存在了，導致這筆拉回來的稅「算得出、課不到」——這就是實務上流行的「先贈與、再拋棄」劇本。

2026 年修正後，這條縫被補起來：

死亡前 2 年內贈與配偶及依法繼承人之財產，併入遺產課稅後，應納稅額改由受贈人負擔。換句話說：爸爸生前把房子過戶給兒子，2 年內爸爸過世，這筆贈與併回遺產計稅，稅單直接開給兒子——不管兒子要不要拋棄繼承。

這也是外界稱它「大老婆條款」的緣由：過去常見「財產贈與子女、子女拋棄繼承讓元配免稅」的操作空間，在新制下大幅壓縮。

很多人是「感覺身體不行了」才加速把財產分給子女。這恰恰是最高風險的時間窗——如果贈與發生在死亡前 2 年內，不但財產回來併計，孩子還要自己掏錢繳稅，現金從哪裡來？

每年利用贈與稅免稅額分年贈與是常見做法。但併計看的是「死亡前 2 年內」這個區間內的全部贈與，不是單筆金額。越晚開始規劃，落在風險區間內的財產越多。

已經做了這個安排的家庭，現在的狀態是安排已失效但當事人未必知道。稅負責任已經轉移到受贈人身上，卻沒有任何人事先被通知——這種「以為安排好了」的落差，往往在申報時才爆發。

法規依據：遺贈稅法第 15 條（死亡前 2 年內贈與併計）及 2026 年修正條文（受贈人負擔應納稅額）。個案適用細節、受贈人間的負擔計算方式，以財政部後續發布之解釋令及核定為準。

兩件事，一件是檢查，一件是補位：

盤點已做的贈與與繼承安排——尤其是近 2 年內的贈與、以及任何以「拋棄繼承」為環節的設計。修法後這些安排的有效性要重新驗證。
預先處理「稅的現金從哪裡來」——不管制度怎麼改，繳稅永遠需要現金。受贈人負擔制之下，孩子也一樣。這正是傳承規劃裡「預留稅源」的核心：讓屆時有專屬的現金流接住稅單，而不是被迫變賣資產。

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顧庭安｜「法說書人」專欄習慣從一個家庭走進諮詢室的那天講起，把繼承法的邏輯慢慢攤開。他常說：法律寫的是條文，碰到的卻是人心。